美国国税局（IRS）发布了关于加密货币质押奖励税务处理的新指引。该指引明确了纳税人应在何时将此类奖励计入总收入，为长期存在的税务不确定性提供了官方解答。
什么是加密货币质押？
加密货币“质押”是指用户将自有加密货币投入特定区块链网络，以协助验证交易的过程。作为维护网络完整性和验证交易的回报，用户会获得该区块链的原生代币作为奖励。
质押主要分为两种形式：
- 非流动性质押：用户将代币质押给验证节点，并获取一定的年化收益率（APR）。在此期间，原始的投资代币处于被锁定、非流动的状态，直至用户解除质押，方可取回本金及获得的奖励。
- 流动性质押：过程与非流动性质押类似，但用户在质押期间会获得新的流动性质押代币。这是一种代表底层投资的凭证化资产，其最大优势在于，这些新代币在赎回以解除底层质押之前，就可以自由地进行交易或作为抵押品使用，保持了资金的流动性。
新旧税务指引的演变
在此次新规出台之前，美国国税局并未就质押奖励的联邦税务处理提供直接指导。其早期关于加密货币税务的权威文件——2014-21号通知——仅涉及了“挖矿”的税务问题，而未提及“质押”。
该通知在问答部分指出，当加密货币通过挖矿获得时，应在收到的当天计入收款人的总收入。挖矿基于“工作量证明”模型，通过计算能力获取奖励；而质押则是“权益证明”模型，用户通过质押既有资产来获得收益。两者虽有相似之处，但存在本质区别。因此，尽管有早期的挖矿指引，纳税人对质押奖励的正确税务处理方式一直存有疑问。
新规核心：掌控权决定应税时间
最新发布的2023-14号税收裁决明确规定，采用收付实现制会计方法的纳税人，必须在获得奖励的“支配和控制权” 的纳税年度内，将质押奖励计入应税收入。
“支配和控制权”通常指的是纳税人能够出售、转让或以其他方式处置该资产的能力。裁决进一步澄清，此税务处理方式无论纳税人是直接向权益证明区块链进行质押，还是通过交易平台质押获得额外代币，均同样适用。应计入收入的金额，基于纳税人在获得支配和控制权当日该奖励的公平市场价值来计算。
尽管该裁决未明确区分流动性与非流动性质押安排，但其原则似乎同时适用于这两种情况。这意味着，对于流动性质押而言，应税事件可能发生在你收到那些可自由交易的流动性质押代币的时刻，而非非流动性质押中要等到解押的那一刻。
常见问题
问：什么是加密货币质押？
答：质押是指将加密货币锁定在区块链网络中，以支持网络运营（如验证交易）并换取奖励的过程。它是一种类似于赚取利息的投资方式。
问：IRS何时对质押奖励征税？
答：根据新指引，在你对质押奖励获得“支配和控制权”时就需要纳税。这通常意味着在你能够自由转移、出售或使用这些奖励代币的那一刻。
问：流动性质押和非流动性质押的应税时间有区别吗？
答：新规原则上同时涵盖两者。关键区别在于你何时获得“支配和控制权”。对于非流动性质押，这可能是在解押后；而对于流动性质押，很可能在你收到可立即交易或使用的流动性代币时，应税事件就已发生。
问：应纳税额如何计算？
答：应纳税额基于你在获得奖励“支配和控制权”当天，该加密货币的公平市场价值（以美元计）来计算。你后续出售这些代币时，成本基础也是这个价值。
问：如果通过交易平台进行质押，规则是否不同？
答：规则是相同的。IRS明确表示，无论你是直接参与链上质押，还是通过交易所、质押服务提供商进行质押，应税时间的确定都遵循“支配和控制权”原则。
问：我该如何确保合规？
答：仔细记录所有质押活动的日期、获得的奖励数量以及获得奖励时的市场价格。在申报所得税时，将这些收入作为普通收入上报。建议咨询精通加密货币税务的专业人士以获取个性化指导。